ASC 842承租人实际的权宜之计

阅读时间:2016年12月18日

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商人在会议上阅读文件,商业伙伴在签订合同前考虑合同条款,检查法律合同的法律条件 一个实际的权宜之计是财务会计准则委员会(FASB)允许的一种会计政策选择,为财务报表编制者提供了适用会计准则要求的减轻负担。

FASB在ASC 842中提供了一些实用的权宜措施,实体可以选择使用这些措施来实施新的租赁会计准则,以减轻采用的负担。一些实际的权宜之计在新标准的最初应用中提供了救济,而另一些则简化了持续的遵守。这些选择如下:

“三包”过渡救济

这一过渡救济一揽子方案的选举,必须作为三个方案(“全部或不全部”)选出,允许一个实体没有评估以下几点:

  1. 是否过期或存在合同包括租赁
    • 前提是之前的租赁会计政策符合ASC 840的规定。这种权宜之计不会回避不正确的评估,比如未能发现服务或供应合同中包含的租约。
  2. 租赁的分类任何已到期或已存在的租约
    • 所有按照《破产法》840分类为经营租赁的现有租赁将按照《破产法》842分类为经营租赁。同样,所有根据《破产法》840条款被归类为资本租赁的现有租赁将被归类为《破产法》842条款的融资租赁
  3. 初始直接费用任何现有租约
    • 如果一个报告实体选择了这一套实用的权宜之计,它就不需要在采用《标准委员会842》后重新评估初始直接成本是否符合新的定义。

如果当选,过渡救济一揽子方案应始终如一地适用于所有租赁。如果承租人决定不采取一揽子实际权宜之计,该实体应从租约开始日期或租约修改日期开始重新评估租约分类。

选择三套实用的权宜之计,可节省执行新租赁标准的时间和精力,避免重新评估根据《ASC 840》的先前指导已经作出的决定。

事后过渡救援

实体在确定租期(包括租期续订、终止和购买选择权)以及评估使用权(ROU)资产的任何减值时,可以事后考虑。承租人应考虑合同生效前的一切情况,但不应考虑合同生效后的事件或情况。

采用后见之明的实际权宜之计可以提高在实施新租赁会计准则时使用的数据的准确性,并在适用时消除在初始计算中确定重计量和减值影响的需要。然而,由于这种实际的权宜之计必须适用于所有的租赁,它通常被认为对大多数实体没有好处,特别是那些选择过渡方法而放弃比较报告的实体。

土地地役权过渡救济

土地地役权,通常被称为通行权,是为特定目的使用、穿越或进入另一实体土地的权利。使用这种实用的权宜之计,一个实体可以选择继续按照其他标准处理过期或现有的地役权,如ASC 350,无形资产-商誉和其他或ASC 360财产,厂房和设备,在过渡期间不适用新的租赁标准。

然而,这种实用的权宜之计不能用于以下情况:

  1. 土地地役权以前属于《ASC 840》规定;
  2. ROU地役权是永久进行的(即,对资产的访问没有时间限制)。

如果一个实体拥有一组地役权,以避免类似的地役权在两个不同的标准下被计算在内,那么个人地役权选举也被禁止。

采用这种切合实际的权宜之计,可降低执行新租契标准的成本和复杂性,特别是对已作出旧或多项地役权安排的承租人而言。

短期租赁

作为一项会计政策,企业可以选择不在资产负债表上记录“短期”租赁。要符合短期租赁的资格,租赁的初始期限必须为12个月或更少且不包括承租人有理由确信会行使的续期选择权或购买选择权.这种会计政策选择是根据基础资产的类别进行的。

选择不将新租赁标准应用于短期租赁,可以简化过程,节省短期租赁会计核算的时间。但是,在财务报表附注中需要适当披露与短期租赁有关的信息。

结合租约和非租约组件

承租人可以选择不将非租赁组件与其相关的租赁组件分离。相反,承租人将租赁组件及其所有相关的非租赁组件视为单个租赁组件。这种会计政策选择是根据基础资产的类别进行的。

承租人选择将租赁和非租赁组件组合在一起,可以避免根据独立的价格将合同考虑分配给各个组件,这将最大限度地减少工作量,并节省应用新租赁标准要求的时间。然而,将租赁和非租赁组成部分合并将导致更高的租赁负债和相关ROU资产余额。

无风险折现率

非公共企业实体的承租人可以选择使用无风险贴现率,该贴现率是使用与租赁期限相当的期间确定的。

拟议的会计准则更新:2021年6月16日,FASB发布了一份拟议的ASU,如果该ASU生效,将修改本次会计政策选举。根据拟议的ASU,非公共企业实体的承租人可以按标的资产类别进行无风险利率选择,而不是将该选择始终适用于所有租赁。拟议的ASU还将澄清,当租赁中隐含的利率对任何租赁来说都是容易确定的,承租人将使用该隐含利率,而不是其增量借款利率或无风险利率。这与实体是否进行了无风险利率政策选举无关。这可能与关联租赁尤其相关,在关联租赁下,承租人可能拥有或能够从出租人获得必要的信息,以确定租赁中隐含的费率。各实体应确保会计政策选举与ASC 842的所有修订一致,直至采用之日。

选择使用无风险利率将消除确定租赁增量借款利率的需要。然而,无风险贴现率通常会低于增量借款利率,从而导致更高的租赁负债和ROU资产余额。

要求披露

报告实体须在财务报表的政策说明中披露选择的任何实际权宜之计。

如果你对实际的权宜之计有疑问,请提出来与我们的专家交流

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